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了解被审计单位及其环境
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第七章 风险评估
【知识点】了解被审计单位及其环境
了解被审计单位及其环境
一、行业状况、法律与监管环境和其他外部因素
(一)行业状况
1.行业的市场供求与竞争;
2.生产经营的季节性和周期性;
3.产品生产技术的变化;
4.能源供应与成本;
5.行业的关键指标和统计数据。
(二)法律及监管环境
1.会计原则和行业特定惯例;
2.受管制行业的法规框架;
3.对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动;
4.税收政策;
5.政府政策;
6.影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。
(三)其他外部因素
1.总体经济情况;
2.利率;
3.融资的可获得性;
4.通货膨胀水平或币值变动。
注册会计师应当从所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动和财务报告这七个方面了解被审计单位的性质。
二、被审计单位的性质
注册会计师应当从所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动和财务报告这七个方面了解被审计单位的性质。
(一)所有权结构
1.被审计单位的所有权结构;
2.所有者与其他人员或实体的关系;
3.关联方关系是否已识别;
4.关联方交易是否恰当记录和充分披露。
(二)治理结构
良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。
(三)组织结构
复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等。
(四)经营活动
了解经营活动有助于发现被审计单位的经营风险，而经营风险是重大错报风险的前奏。
(五)投资活动
了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。
(六)筹资活动
1.债务结构和相关条款;
2.主要子公司和联营企业;
3.实际受益方及关联方;
4.衍生金融工具的使用。
(七)财务报告
1.会计政策和行业特定惯例,包括特定行业的重要活动;
2.收入确认惯例;
3.公允价值会计核算;
4.外币资产、负债与交易;
5.异常或复杂交易的会计处理。
三、经营目标、战略以及相关经营风险
1.从目标、战略到经营风险
了解行业发展，开发新产品或提供新服务，业务扩张，新的会计要求，监管要求，本期及未来的融资条件，信息技术的运用，实施战略的影响这8个方面，考虑是否可能导致经营风险。
2.从经营风险到重大错报风险
并非所有经营风险都与财务报表相关并导致重大错报风险。多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的的经营风险。
3.从经营风险到风险评估过程
风险评估过程是内部控制的组成部分[要素之二]。注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程。
四、会计政策的选择和运用
1.重大和异常交易的会计处理方法;
2.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要的会计政策产生的影响;
3.会计政策的变更;
4.新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定。
五、财务业绩的衡量和评价
(一)了解的主要方面
1.关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据;
2.同期财务业绩比较分析;
3.预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告;
4.员工业绩考核与激励性报酬政策;
5.被审计单位与竞争对手的业绩比较。
外部机构也可能衡量和评价被审计单位的业绩，如分析师的报告、信用评级机构的报告。
(二)关注内部财务业绩衡量的结果
内部财务业绩衡量可能显示被审计单位与同行业其他单位相比具有异常快的增长率或盈利水平，如果与业绩奖金或激励性报酬等因素结合起来考虑，可能显示管理层编制财务报表时存在某种倾向的错报风险。
(三)考虑财务业绩衡量指标的可靠性
如果计划在利用财务业绩指标，应考虑相关信息是否可靠，以及在实施审计程序时利用这些信息是否足以发现重大错报。
